Как посчитать налог на прибыль

Несмотря на то, что для налога на прибыль действуют четкие правила его расчета, он продолжает вызывать определенные трудности, особенно у начинающих бухгалтеров.

Прежде всего, сложностью является порядок формирования облагаемой налогом прибыли. И данная статья посвящена именно этому вопросу.

Какие виды налога бывают?

Налог на прибыль только один. Но налоговых баз в Налоговом Кодексе РФ (НК – далее) выделено достаточно много, например:

• долевое участие в иных предприятиях;
• продажа товаров;
• производственная деятельность;
• операции с ценными бумагами и т.д.

Каждый из указанных видов деятельности имеет свою особенность при определении облагаемой прибыли и величины применяемой ставки. Например, для образовательной деятельности ставка налога равна 0%.

А для отдельных типов налогоплательщиков регионы могут предусмотреть сокращение ставки налога до 13,5%.

Расчет налога на прибыль

Прежде всего, необходимо определить в соответствии с положением статьи 284 НК ставку налога, которая будет использована. Зачем? Дело в том, что не все виды деятельности облагаются основной ставкой.

Кроме того, как уже указывалось, регионы своими местными законами вправе сократить величину налога, перечисляемого в бюджет региона.

Причем, это делается только для отдельных категорий плательщиков налога. А значит, все это требует тщательного изучения.

Основная ставка налога равна 20%, из них:

• 2%-та идут в федеральный бюджет;
• 18%-тов – в региональный.

Такое разделение ставок не обязывает в каждом случае формировать отдельную налоговую базу – а требует отдельного применения каждой ставки к общей налоговой базе и перечисления в соответствующие бюджеты разными платежными документами и по разным КБК.

В обще виде расчет налога на прибыль будет таким:

Единственное — нужно правильно определить объем доходов и расходов, которые должны участвовать в данном расчете.

Виды дохода

Для верного расчета налога на прибыль нужно грамотно классифицировать полученные доходы.

Этому поможет ряд статей Налогового Кодекса РФ:

• статья 248 – в ней отражены общие правила, по которым определяются доходы, и дана классификация самих доходов;
• статья 249 – в ней даны основные разъяснения по тем доходам, которые получают от реализации;
• статья 250 содержит открытый перечень внереализационных доходов;
• статья 251 содержит закрытый перечень тех доходов, которые не участвуют в определении налогооблагаемой прибыли. Это означает, что данные суммы нужно сразу учитывать отдельно.

Налогооблагаемые доходы

В качестве реализационных облагаемых налогом доходов признается:

• выручка от реализации – это доходы от продажи собственных (т.е. произведенных) или специально приобретенных для продажи товаров, работ, услуг;
• доходы от продажи имущественных прав.

Все остальное, кроме доходов, отраженных в статье 251 НК, классифицируется, как внереализационные доходы.

Доходы от реализации признаются:

• либо по кассовой методике (статья 273 НК), т.е. по всем фактически поступившим средствам в счет оплаты реализованных или реализуемых товаров, работ, услуг;
• либо по методике начисления (статья 271 НК), т.е. без учета факта оплаты.

Что касается внереализационных доходов, то их признание происходит с учетом

статьи 250 НК.

Но для всех типов облагаемых доходов есть общие критерии их признания:

• они определяются на основе первичной и иной документации, в которой содержится подтверждение извлечения дохода, и документов налогового учета;
• определяя доходы, налогоплательщик должен вычесть из них предъявленные им покупателю суммы налогов, например, НДС или акцизы;
• доходы, полученные в иностранной валюте или в условных единицах, подлежат пересчету в рубли.

Необлагаемые доходы

Итак, необлагаемые доходы сразу не включаются в налоговую базу. Что относится к таким доходам?

Например:

• предоплата за товары, если доходы определяются по методике начисления;
• залог, служащий подтверждением исполнения будущих обязательств;
• взнос в уставный капитал, который был получен при ликвидации организации; и т.д. Полный перечень этих доходов есть в статье 251 НК, в которой отражен и порядок их признания.

Виды расходов

Характеристика и классификация расходов дана в следующих статьях Налогового Кодекса РФ:

• статья 252 — общее представление о видах расходов и порядке их признания;
• статья 253 раскрывает то, что относится к производственно-реализационным расходам;
• статья 254 — полное разъяснение о материальных расходах и порядке их признания;
• статья 255 — о расходах, связанных с выплатами по трудовым и коллективным договорам и по трудовому законодательству РФ;
• статьи 256 — 259.3 – все, что связано с начислением амортизации и признанием ее в составе расходов;
• статья 264 – о расходах, какие относятся в состав прочих, но связанных с производственно-реализационным процессом;
• статья 265 – о внереализационных расходах;
• статья 270 – о тех расходах, какие не участвуют при расчете налога на прибыль, несмотря на то, что признаются расходами.

Что касается пропущенных в этом списке статей, то в них разъясняется порядок учета и признания расходов, связанных, например, с формированием различных резервов, со страхованием, и т.д.

Для тех расходов, которые используются для уменьшения облагаемых доходов, существует несколько основных правил их признания:

• они должны быть подтверждены документами;
• должны быть обоснованы и связаны с предпринимательской деятельностью;
• выражены в денежной форме;
• отнесение расходов к той или иной группе, если эти расходы могут быть учтены в нескольких группах, выполняется самим налогоплательщиком.

Расходы организаций, подлежащие вычету из налога

К таковым расходам относятся:

• производственно-реализационные – они прямо связаны с производством и реализацией и делятся на несколько главных групп: материальные расходы, оплата труда, амортизационные начисления и прочие расходы;
• внереализационные расходы – это те расходы, какие не отнесены к производственно-реализационным. Например, расходы на услуги банков, судебные издержки, и иные статьи. Кроме того, к этой группе расходов относятся и убытки — от простоев, потерь из-за стихийных бедствий, и т.д.

Расходы признаются одним из следующих методов:

• по кассовому – исходя из фактически произведенных выплат (статья 273 НК);
• по начислению – на основании первичной документации (статья 272 НК).

Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы

Перечень этих расходов в статье 270 НК не закрыт. Его пополнение возможно только в том случае, если понесенные предприятием расходы не отвечают нормам п.1 статьи 252 НК, т.е. не обоснованы и не подтверждены документами.

Не используемые при расчете налога на прибыль расходы учитываются отдельно и сразу не участвуют в расчете. Например, к таким расходам относят дивиденды учредителей; пени и штрафы, выплаченные бюджету; взносы в уставные капиталы; и т.д.

Выводы

1. облагаемая прибыль – это разница между доходами и расходами, какие Налоговый Кодекс РФ разрешил использовать для этого расчета;
2. ставки налога на прибыль нужно точно сопоставить с Налоговым Кодексом РФ и с региональным законодательством;
3. доходы и расходы, какие не учитываются при расчете налога, изначально устраняются от формирования налоговой базы;
4. доходы и расходы обязательно определяются на основании первичной документации, даже если признаются по кассовой методике. В этом случае первичными выступят платежные и иные документы, подтверждающие необходимость и фактическое произведение расходов.

admin